На сайте Минфина размещен проект Закона, которым вносится ряд важных изменений и дополнений в Налоговый кодекс, большинство из которых вступают в силу с 1 января 2022 года. Юрист налоговой практики Sorainen Анжелика Лозинская и помощник юриста Николь Крук подготовили для вас серию обзоров наиболее интересных положений НК 2022. Во втором обзоре рассмотрены важные изменения, которые могут коснуться собственников бизнеса.

Вам также может быть интересно:

Вклады в имущество хозяйственного общества не будут облагаться налогом на прибыль и НДС

Планируется закрепить, что вклады в имущество хозяйственного общества, не приводящие к увеличению уставного фонда и изменению размера долей его участников (по ст. 29-1 Закона о хозяйственных обществах) не облагаются НДС (не признаются реализацией) и не облагаются налогом на прибыль (не признаются внереализационным доходом).

Рекомендуем дождаться вступления в силу НК 2022, чтобы избежать налоговой неопределенности при внесении безвозмездного вклада в имущество хозяйственного общества.

Что почитать: подп. 2.7.12 п. 2 ст. 31, подп. 4.25 п. 4 ст. 174 проекта НК 2022.

Сейчас порядок налогообложения вкладов в имущество хозяйственного общества, не приводящих к увеличению уставного фонда и изменению размера долей его участников напрямую не регулируется НК.

Займы и кредиты будут контролироваться для целей трансфертного ценообразования (ТЦО)

Планируется включить в предмет ТЦО-контроля сделки по выдаче и получению кредитов и займов. Таким образом, теперь получение и выдача займа от иностранного взаимозависимого лица или белорусского взаимозависимого лица, не уплачивающего налог на прибыль, подлежат контролю ТЦО в случае превышения установленного порога (по общему правилу – 400 000 белорусских рублей).

Рекомендуем учитывать риск контроля ТЦО при выдаче кредитов и займов и заранее подготовить экономическое исследование, подтверждающее совершение сделок по рыночным ценам.

Что почитать: подп. 1.3 п. 1 ст. 87 проекта НК 2022.

Сейчас сделки займов и кредитов прямо не контролируются для целей ТЦО.

Уточнят критерии для фактического получателя доходов

Планируется не признавать фактическим получателем дохода (бенефициарным владельцем) компанию, осуществляющую в основном финансовую и/или инвестиционную деятельность, которая выполняется непосредственно членами органа управления без привлечения иных работников с необходимой квалификацией.

Также планируют конкретизировать критерий по осуществлению предпринимательской деятельности в стране госрегистрации, т.е. закрепить требования для экономического присутствия (т.н. business substance). К таким требованиям будут относить, среди прочего, i) использование для осуществления предпринимательской деятельности труда работников, ii) использование для деятельности недвижимости, оборудования, НМА, иных активов, iii) соразмерность используемых площадей и оборудования при осуществлении деятельности, соотнесение количества и квалификации работников осуществляемому виду деятельности, iv) признание иностранной организации плательщиком налога на прибыль и т.д.

Рекомендуем проверить соответствие иностранной компании указанным требованиям для признания ее фактическим владельцем дохода при удержании (уплаты) налога на доходы по льготной ставке, установленной налоговым соглашением. Необоснованное применение льготы в данной ситуации может повлечь начисление налога, пени и штрафа в размере до 40% от суммы неудержанного (неуплаченного) налога.

Что почитать: п. 2 ст. 194 проекта НК 2022.

Сейчас установлены общие критерии для признания иностранной компании фактическим владельцем дохода:

  • осуществляет предпринимательскую деятельность в стране государственной регистрации;
  • является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода;
  • вправе самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению.

Ставка налога на прибыль может быть увеличена до 20% для отдельных плательщиков

Планируется разрешить местным Советам депутатов увеличивать (но не более чем на 2%) 18% ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков. Это право будет у Минского городского Совета депутатов, а также у областных Советов депутатов, которое последние могут передавать по поручению городским и районным Советам депутатов. Исчисление налога на прибыль по увеличенной ставке производится с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.

Рекомендуем: следить за публикацией решений местных Советов депутатов, которыми может быть увеличена ставка налога на прибыль.

Что почитать: п. 10 ст. 184 проекта НК 2022.

Сейчас местные органы власти не вправе увеличивать ставку налога на прибыль, установленную НК.

Изменится порядок применения УСН для организаций

Планируется изменить предельный пороговый размер годовой выручки для применения УСН на 2 150 000 руб. и установить порог среднесписочной численности работников – 50 человек. Ставки налога при УСН будут 6% без уплаты НДС, 16% по определенным внереализационным доходам.

Изменения с 2023 года

Планируется, что с 2023 организации по-прежнему могут применять УСН, но для целей отражения выручки организации смогут использовать только кассовый метод учета. По кассовому методу выручка облагается налогом по мере оплаты, т.е. в налоговую базу включаются все поступления, в том числе авансы и предоплата (при исключении определенных поступлений таких как займы, вклады в уставной фонд и т.д.). Также планируется, что в 2023 году сократится количество организаций, которые вправе применять УСН.

Рекомендуем заранее отследить показатели выручки и среднесписочную численность работников за 2021 год и определить, вправе ли ваша организация применять УСН в 2022 году.

Что почитать: ст. 327, ст. 329 проекта НК 2022, глава 32 НК 2023.

Сейчас организации применяют УСН при соблюдении определенных критериев по выручке и среднесписочной численности сотрудников. Можно применять не только кассовый метод учета, но и метод начисления. Установлены ставки: 3% УСН с уплатой НДС, 5% УСН без уплаты НДС для валовой выручки, 16% в отношении внереализационных доходов.

Обзор составлен по проекту Закона по состоянию на 10.11.2021. До вступления в силу описанные положения могут измениться. Материал подготовлен для портала ilex.by.

Если у вас возникли какие-либо вопросы в отношении планируемых изменений в Налоговый кодекс, пожалуйста, связывайтесь с нами, и мы будем рады помочь.

Алексей Анищенко

Партнер налоговой практики Sorainen в Беларуси

+375 29 621 0801

alexey.anischenko@sorainen.com

Анжелика Лозинская

Юрист налоговой практики Sorainen в Беларуси

+375 29 147 7511

anzhelika.lozinskaya@sorainen.com