Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 138.pantā ir noteikts īpašais režīms lietotām mantām, cita starpā paredzot arī atšķirīgu priekšnodokļa atskaitīšanas kārtību. Vai, iegādājoties lietotas preces no privātpersonām tālākpārdošanai, ir iespējams atskaitīt priekšnodokli? Strīdu par priekšnodokļa atskaitīšanas neskaidrībām analizēja Senāts 2024.gada 5.jūnija spriedumā lietā SKA-103/2024.

Raksta autors: Oļegs Spundiņš, SIA “Sorainen ZAB”, vecākais jurists

Skaidrības labad jāmin, ka PVN sistēmas funkcionēšanas grūtības rodas, ja PVN maksātājs iegādājas lietotu preci no privātpersonas un vēlas to pārdot tālāk, jo šādā gadījumā nav iespējams atskaitīt priekšnodokli (jo privātpersona to jau ir samaksājusi), tādējādi izjaucot PVN neitralitāti un radot nodokļa dubultas uzlikšanas risku. Šīs problēmas risināšanai likumdevējs ieviesa peļņas daļas režīmu, saskaņojot režīmus jaunām un lietotām precēm un novēršot nodokļu dubulto uzlikšanu un konkurences izkropļojumus lietotu preču tirgū. Tādējādi īpašais PVN piemērošanas režīms ir atkāpe no vispārējiem PVN piemērošanas principiem, līdz ar to tas piemērojams ierobežoti un tā piemērošanai nevajadzētu radīt izvairīšanos no PVN nomaksas.

Lietas apstākļi

Veicot pārbaudes, Valsts ieņēmumu dienests (VID) atzina šādu akciju sabiedrības rīcību par nepamatotu. VID izdeva lēmumu, ar kuru sabiedrībai tika aprēķināts papildu maksājamais PVN, nokavējuma nauda un soda nauda. Tāpat tika samazināts no valsts budžeta atmaksājamais PVN saistībā ar aprēķināto soda naudu, kā arī atteikta pārmaksātā PVN apstiprināšana par minētajiem atskaites periodiem.

Akciju sabiedrība apstrīdēja lēmumu. Tomēr VID ģenerāldirektore atstāja spēkā VID kontroles pasākumu ietvaros pieņemtos lēmumus. Arī pirmās un otrās instances tiesas atzina VID viedokli par pamatotu.

Strīda jautājumi

Pamatstrīds lietā ir saistīts ar PVN īpašā režīma izmantošanu darījumos ar lietotām mantām. Proti, kādu vērtību drīkst iekļaut proporcijas aprēķinā, lai noteiktu atskaitāmā priekšnodokļa apmēru – visu darījuma vērtību vai tikai peļņas daļu.

Akciju sabiedrība uzskatīja, ka tai ir tiesības aprēķinā iekļaut visu darījuma summu, arī gadījumos, kad neveidojas pozitīva starpība starp iegādes un pārdošanas vērtību. Savukārt VID uzskatīja, ka šāda pieeja neatbilst īpašā regulējuma mērķim.

Ar visu rakstu aicinām iepazīties šeit.