С 1 января 2023 года вступила в силу новая редакция Налогового Кодекса Беларуси. Юристы налоговой практики Sorainen подготовили для вас обзор наиболее интересных положений НК 2023.

Установили дедлайн представления положения об учетной политике для только что созданных организаций

Что изменилось: новые организации, регистрируемые с 2023 года, обязаны представить положение об учетной политике в срок не более 20 рабочих дней со дня госрегистрации.

Этот срок действует для только что созданных компаний. После такой первой подачи организации продолжат по общему правилу каждый год предоставлять это положение об учетной политике не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Рекомендуем новым организациям заранее разработать положение об учетной политике, чтобы не пропустить сроки её представления.

Что почитать: п. 1.4.2 ст. 22 НК-2023.

Было: специальных правил для только что созданных организаций не было предусмотрено.

Проверяемый период при камеральной проверке ограничили пятью годами

Что изменилось: ограничили подлежащий камеральной проверке период до пяти лет, предшествующих году, в котором эта проверка проводится. Исключением из этого правила являются ситуации, когда компании представляют исправленные налоговые декларации по НДС или налогу на прибыль за период свыше 5 лет с целью уменьшения уплаченных сумм налога – тогда камеральная проверка будет проводиться за период, указанный в исправленной декларации.

Рекомендуем организациям и ИП убедиться в случае начала камеральной проверки, что проверяемый период не превышает сроки, установленные НК 2023.

Что почитать: часть 3 п. 1 ст. 73 НК-2023.

Было: проверяемый период при камеральной проверке не был ограничен.

Детализирован порядок международного обмена налоговой информацией

Что изменилось: белорусские финансовые учреждения (банки, страховые) будут собирать и передавать в МНС до 1 сентября каждого года сведения о счетах иностранных граждан и иностранных налоговых резидентов. Затем полученные сведения МНС будет направлять в иностранные налоговые органы. В отношении большинства стран МНС будет направлять такую информацию по запросам иностранных налоговых органов, однако для государств СНГ установлен автоматический (т.е. без направления запроса) обмен.

Рекомендуем не предпринимать попыток сокрытия налоговой информации, принимая во внимание все более тесное сотрудничество налоговых органов на международном уровне.

Что почитать: ст. 861 НК-2023, Протокол об обмене информацией в электронном виде между государствами — участниками СНГ.

Было: процедура автоматического обмена налоговой информацией не была урегулирована в национальном законодательстве. Был закреплен лишь порядок представления сведений по запросам иностранных налоговых органов.

НДС-нерезидента теперь применяется и к иностранным ИП

Что изменилось: состоящие на учете плательщики НДС (как белорусские субъекты, так и в некоторых случаях иностранные) будут уплачивать НДС, если они приобретают в Беларуси товары и услуги у не состоящих на учете иностранных ИП. Таким образом, механизм уплаты НДС, ранее применяемый только при покупке товаров и услуг у иностранных организаций, будет применяться и при покупке у иностранных ИП.

Рекомендуем проверять возникновение НДС при приобретении в Беларуси товаров и услуг у иностранных ИП.

Что почитать: ст. 114 НК-2023.

Было: организации и ИП платили НДС только за товары, приобретенные у не состоящих на учете иностранных организаций.

Предусмотрен новый порядок определения налоговой базы по НДС

Что изменилось: налоговая база по НДС при реализации товаров будет определяться исходя из:

Рекомендуем при расчете налоговой базы по НДС точно отслеживать сроки и стоимость приобретения/реализации товаров и прочие условия, влияющие на определение налоговой базы.

Что почитать: п. 42 ст. 120 НК-2023.

Было: специальных правил для этих случаев не было. По общему правилу налоговая база определялась по цене реализации.

Изменились термины, относящиеся к эл. дистанционной продаже товаров

Что изменилось: НК теперь определяет, что иностранные организации и ИП осуществляют эл. дистанционную продажу, если эти организации размещают на эл. торговой площадке условия оплаты и доставки товаров. Таким образом, теперь не имеет значения, кто фактически доставляет товар.

Также теперь урегулировано, что доступ к электронной торговой площадке осуществляется, помимо интернет-сайта, через мобильное приложение.

Напомним, что НДС в Беларуси иностранные организации должны уплачивать в случае электронной дистанционной продажи в отношении покупателей из Беларуси. Поэтому также стоит учитывать, что с 2023 изменились критерии, по которым покупатель признан покупателем из Беларуси – теперь это только место доставки товара по адресу в Беларуси, все прочие критерии не учитываются.

Рекомендуем отслеживать случаи доставки товаров в Беларусь, так как это может повлечь обязанность для иностранной организации встать на учет в налоговых органах Беларуси и уплачивать здесь НДС.

Что почитать: п. 2.37-2.38 ст. 13, п. 2 ст. 1411 НК-2023.

Было: к условиям, определяющим эл. дистанционную продажу товаров, также относились:

i) организация доставки товара продавцом;

ii) факт оплаты товара через сервисы эл. торговой площадки.

Также ранее было предусмотрено, что доступ к эл. торговой площадке возможен только через интернет-сайт.

Для определения покупателей из Беларуси учитывались такие критерии, как банковский счет, IP-адрес устройства и номер телефона.

Дополнили регулирование налогообложения доходов/расходов от реализации денежного требования и его последующего погашения

Что изменилось: с 2023 года доход, получаемый новым кредитором при приобретении и последующем погашении денежного требования, будет облагаться НДС. При этом НК не указывает на то, что это касается только облагаемых НДС операций, поэтому мы полагаем, что любой доход нового кредитора будет облагаться НДС.

Также в новом НК предусмотрено, что, приобретая денежное требование по сумме выше денежного обязательства должника по этому требованию, понесенные затраты не будут учитываться при налогообложении.

Что почитать: п. 1.1.15 ст. 115, п. 1.212  ст. 173 НК-2023.

Было: раньше НК не регулировал данные вопросы.

Ставка налога на прибыль увеличена до 20%

Что изменилось: увеличили стандартную ставку налога на прибыль с 18% до 20% с одновременной отменой права областных (Минского городского) Советов депутатов увеличивать данную ставку на 2 процентных пункта.

Что почитать: п. 1 ст. 184 НК-2023.

Было: была установлена 18% ставка налога на прибыль, а правом ее увеличения до 20% воспользовались в Витебской, Гомельской и Могилевской областях.

30% ставка налога на прибыль для операторов мобильной связи и коммерческих микрофинансовых организаций

Что изменилось: до 1 января 2025 установлена ставка налога на прибыль в размере 30% для:

  • операторов сотовой связи, а также операторов по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи (действие 30% ставки продлено);
  • микрофинансовых организаций в отношении прибыли, полученной от микрофинансовой деятельности (процентная ставка повышена с 25% до 30%).

Что почитать: подп. 11.1-11.2 п. 11 ст. 5 Закона.

Было: ставка налога на прибыль от микрофинансовой деятельности коммерческими микрофинансовыми организациями составляла 25% и была установлена бессрочно, а для операторов сотовой связи ставка 30% действовала только на период 2021-2022 гг.

Сдача в аренду/лизинг имущества признается услугой для целей налога на прибыль

Что изменилось: устанавливается, что для налога на прибыль сдача в аренду и предоставление в лизинг имущества признается услугой, а доходы от таких услуг будут включаться в выручку.

Рекомендуем подготовить налоговый учет к отнесению доходов от аренды/лизинга имущества в выручку.

Что почитать: ч. 2 п. 1, п. 5 ст. 168 НК-2023.

Было: доходы от операций по сдаче в аренду/лизинг имущества учитывались в составе внереализационных доходов. Аренда и возвратный лизинг признавались услугой только для целей НДС. Лизинг с выкупом признавался услугой для целей НДС в части дохода лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя.

Ограничили включение отдельных видов дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов

Что изменилось: при списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности/нереальной для взыскания/при ликвидации компании, соответствующие расходы не учитываются при налогообложении, если такая дебиторская задолженность:

  • возникла в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль;
  • равна размеру имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом;
  • возникла по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли;
  • уже была учтена при налогообложении прибыли в составе резерва по сомнительным долгам.

Рекомендуем тщательно анализировать возможность включения убытков, связанных с дебиторской задолженностью, в состав внереализационных расходов с учетом указанных нововведений.

Что почитать: п.3.22-3.24 ст. 175 НК-2023.

Было: отсутствовали ограничения по внесению указанных видов дебиторской задолженности в состав внереализационных доходов.

Сокращен период переноса убытков

Что изменилось: период для переноса убытков, полученных за 2022 год и последующие годы, сократили с 10 до 5 лет. Порядок переноса по НК-2022 будет распространяться на убытки, полученные до 2022 года.

Что почитать: п. 5 ст. 183 НК-2023.

Было: белорусские организации были вправе переносить убытки на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет.

Увеличен список расходов, которые включаются в затраты для целей налога на прибыль

Что изменилось: в состав затрат для целей налога на прибыль можно будет включать:

  • расходы по формированию резерва предстоящих расходов оплаты отпусков;
  • суммы выплачиваемых бонусов и премий, предоставленных покупателю при выполнении им условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, вознаграждений.

Рекомендуем при отсутствии в бухгалтерском учете организации резерва предстоящей оплаты отпусков сформировать таковой в порядке, определенном учетной политикой. Учитывать, что в сумму переносимого налогового убытка включаются затраты, но не все внереализационные расходы.

Что почитать: п. 2.8 ст. 170 НК-2023.

Было: в НК не было предусмотрено включения данных выплат в состав затрат, но такие выплаты можно было отнести на внереализационные расходы.

Закрепят новый порядок учета курсовых разниц

Что изменилось: курсовые разницы будут включаться во внереализационные расходы/доходы в момент списания курсовых разниц на финансовые результаты в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет курсовых разниц теперь регулируется № 430 «О списании курсовых разниц» от 20.12.2022 года. Согласно этому Указу введено обязательное ежемесячное сальдирование курсовых разниц, учитываемых в составе доходов/расходов будущих периодов, и последующее списание на финансовые результаты в размере, установленном руководителем, но не менее 1/36 от оставшейся суммы курсовых разниц.

Таким образом, право выбора периода включения курсовых разниц в налоговую базу по налогу на прибыль (ежеквартально или в последнем квартале календарного года) будет отменено.

Что почитать:  п. 3.20 ст. 174, п. 3.26 ст. 175 НК-2023.

Было: списание курсовых разниц происходило согласно Указу «О пересчете стоимости активов и обязательств».

Организации учитывали курсовые разницы несколькими способами по их выбору:

  • либо по Указу № 159, который позволяет переносить курсовые разницы в доходы/расходы будущих периодов;
  • либо в последнем квартале календарного года;
  • либо ежеквартально.

Курсовые разницы, возникшие по не учитываемым доходам/расходам, будут учитываться для целей налога на прибыль

Что изменилось: из состава не учитываемых расходов/доходов исключены курсовые разницы по не учитываемым расходам/доходам. Таким образом, с 2023 года даже если расходы/доходы являются не учитываемыми при налогообложении (например, выплачиваемые дивиденды), то курсовые разницы по ним будут являться учитываемыми при налогообложении.

Что почитать:  исключить п. 1.18 ст. 173 и 4.23 ст. 174 НК 2022.

Было: курсовые разницы по не учитываемым расходам/доходам не учитывались при налогообложении прибыли.

Ставка налога на доходы по дивидендам теперь 15%

Что изменилось: увеличили ставку налога на доходы иностранных организаций, применимую к дивидендам и приравненным к ним доходам, с 12% до 15%.

Рекомендуем в случаях невозможности применения пониженных ставок по соглашениям об избежании двойного налогообложения с зарубежными государствами, при планировании налогообложения распределения прибыли белорусских компаний учитывать новую ставку 15%.

Что почитать: п. 1 ст. 189, п.1.5 ст. 192 НК-2023.

Было: дивиденды и приравненные к ним доходы, начисляемые иностранным организациям, облагались налогом на доходы по ставке 12%.

Изменился порядок подачи деклараций и уплаты земельного налога

Что изменилось: с 2023 года налоговая будет сама заполнять декларацию по земельному налогу на основании имеющихся у неё данных и высылать на утверждение плательщику.

Также меняются сроки подачи декларации по земельному налогу – теперь декларацию по земельному налогу нужно будет подавать не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим годом (сейчас, 20 февраля текущего года). То есть дедлайн подачи декларации по земельному за 2023 год — 20 февраля 2024 года.

Налог будет уплачиваться авансом: ежеквартально авансовыми платежами в течение года в размере ¼ от суммы налога за прошлый год.

Что почитать: п. 1, ч. 1-3 п. 2, п. 6 ст. 244 НК-2023.

Было: декларации по земельному налогу организации подавали сами, при этом делали это не позднее 20 февраля текущего года исходя из наличия у них земельных участков на 1 января текущего года. Налог уплачивался по выбору плательщика: либо вся сумма раз в год — не позднее 22 февраля текущего года, либо ежеквартально — в размере 1/4 годовой суммы земельного налога.

Введен повышающий коэффициент земельного налога для отдельных земельных участков

Что изменилось: вступает в силу применение повышающего коэффициента 3 к обычной ставке земельного налога для земельных участков, на которых в течение 3 лет с момента их получения не построено здание.

Рекомендуем не допускать «простаивание» земельных участков, так как иначе сумма земельного налога увеличится в три раза.

Что почитать: п. 61 ст. 243 НК-2023.

Было: повышающий коэффициент для таких случаев не был установлен.

Если у вас возникли какие-либо вопросы в отношении планируемых изменений в Налоговый кодекс, пожалуйста, связывайтесь с нами, и мы будем рады помочь.

Алексей Анищенко

Партнер налоговой практики Sorainen в Беларуси

+375 29 621 0801

alexey.anischenko@sorainen.com

Николь Крук

Юрист налоговой практики

+375 29 310 5720

nikol.kruk@sorainen.com