1 мая 2022 вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 31.03.2022 г. № 131 «О развитии средств массовой информации». Указ закрепил правила уплаты сбора за размещение рекламы в Беларуси, включая рекламу в Интернете. Налоговая практика белорусского офиса Sorainen подготовила ответы на ключевые вопросы, касающиеся рекламного сбора.

1. Кто уплачивает сбор?

Плательщиком является белорусский рекламодатель, т.е. белорусское юридическое лицо или ИП, которые:

  • рекламируют свою деятельность или товары, либо
  • которые определили объект рекламирования или содержание рекламы (то есть решают, про что будет реклама), либо
  • которые предоставляют рекламу рекламораспространителю для ее размещения в Беларуси (п. 2.1. Указа № 131, абз.13 ст. 2 Закона о рекламе).

Что же касается иностранных рекламодателей (включая представительства иностранных рекламодателей, открытые в Беларуси), то согласно Указу они обязаны размещать рекламу через белорусские рекламные агентства. Таким образом, образуется контрактная цепочка: иностранный рекламодатель – белорусское рекламное агентство – рекламораспространитель. В этой цепочке рекламный сбор уплачивает рекламное агентство (п. 2.4 Указа № 131, п. 2 Приложения к Указу № 131).

Смысл привлечения белорусских рекламных агентств  —  обеспечение уплаты рекламного сбора в Беларуси. Таким образом, если иностранные рекламодатели  размещают рекламу, не являющуюся объектом рекламного сбора (подробнее смотрите ответ на вопрос 5), то они не обязаны привлекать рекламные агентства (согласно разъяснению МАРТ на официальном сайте).

Размещение рекламы иностранных рекламодателей без привлечения рекламных агентств может быть квалифицировано как незаконная предпринимательская деятельность (ч. 3 ст. 13.3 КоАП), что может повлечь штраф в размере до 500 базовых величин (до 16 000 BYN или до ~6 150 EUR)  с конфискацией до 100% суммы дохода, полученного в результате такой деятельности.

Если белорусский рекламодатель распространяет рекламу через рекламное агентство, то статус плательщика все равно сохраняется за белорусским рекламодателем (согласно разъяснению МАРТ на официальном сайте).

2. Что такое рекламное агентство?

Рекламное агентство – это белорусское юридическое лицо или ИП, оказывающие услуги по предоставлению рекламы рекламораспространителю для ее размещения на территории Беларуси, включая размещение рекламы в Интернете (п. 5 Приложения к Указу № 131).

Исходя их этого определения можно сделать следующие выводы:

  • Для действия в качестве рекламного агента не нужна специальная регистрация или лицензия, достаточно просто оказывать услуги по предоставлению рекламы рекламораспространителю.
  • Рекламным агентом для целей применения рекламного сбора не может быть физическое лицо, а также иностранные юридические лица и ИП.
  • Законодательно разграничиваются фигуры рекламного агентства и рекламораспространителя. Так, рекламораспространителем является организация или гражданин, осуществляющие непосредственно размещение (распространение) рекламы в любой форме с помощью любых средств (ст. 2 Закона «О рекламе»).  Таким образом, рекламное агентство — это субъект сделки, который покупает рекламу у рекламораспространителя по заказу рекламодателя.

3. Что является объектом рекламного сбора?

Размещение рекламы на территории Беларуси, включая размещение рекламы в Интернете (п. 2.3 Указа № 131).

При этом размещение рекламы в Интернете означает:

  • в национальном сегменте Интернета (т.е. с доменом .by);
  • вне национального сегмента Интернета (в том числе в социальных сетях, мессенджерах и пр.), если реклама направлена на пользователей, находящихся в Беларуси.

Реклама не считается направленной на пользователей в Беларуси, когда: 

  • в договорах о размещении рекламы отражается, что такая реклама направлена исключительно i) на иностранных потребителей рекламы или ii) не направлена на белорусских потребителей рекламы; или
  • реклама не доступна для просмотра пользователям в Беларуси или из ее содержания следует, что она предназначена исключительно для иностранных пользователей.

Обращаем ваше внимание, что согласно текущей позиции МАРТ объект рекламного сбора возникает и в следующих ситуациях:

  • когда реклама размещается на ресурсах, доступ к которым предоставлен только определенному кругу лиц (согласно разъяснению МАРТ на официальном сайте). Например, если продукт или компания рекламируется на интернет-ресурсе, доступ к которому осуществляется только для авторизированных пользователей и/или по платной подписке;
  • при размещении вакансий в компании на сайтах-агрегаторах вакансий, если i) в описании есть выполненное фирменным шрифтом наименование работодателя/изображение товарного знака, ii) вакансия содержит описание работодателя и его деятельности, непосредственно не имеющее отношение к вакансии, но при этом направленное на привлечение внимания к рекламодателю и его услугам (согласно разъяснению МАРТ на официальном сайте).

4. Какая ставка рекламного сбора?

10% — для наружной рекламы, рекламы на транспорте (включая внутри салонов);

20% — в иных случаях, включая рекламу в Интернете (п. 2.6 Указа № 131).

5. Любая ли реклама влечет за собой рекламный сбор?

Для возникновения объекта сбора важно, чтобы услуги были оказаны третьим лицом (рекламораспростронителем). Соответственно, не возникает объекта сбора, когда рекламодатели размещают рекламу у себя, так как в таких ситуациях не оказываются услуги по размещению рекламы, например:

  • реклама у себя в аккаунтах в социальных сетях;
  • реклама на транспорте в собственности рекламодателя или на арендованном транспорте;
  • при помещении своего бренда на вывеску рядом с магазином.

Некоторые виды рекламы Указ № 131 прямо исключает из объектов рекламного сбора. Так, например, не является объектом реклама:

  • социальная;
  • размещаемая физически на досках объявлений (например, на дверях подъездов жилых домов);
  • размещаемая в зданиях/сооружениях (при этом согласно разъяснениям МАРТ на официальном сайте к такой рекламе относится в том числе i) реклама в вагонах метро, ii) реклама через почтовые ящики);
  • размещаемая в государственных СМИ и на официальных интернет-ресурсах государственных органов и организаций (например, на сайте Минского горисполкома или Минскводоканала) и т.д. (п. 2.4 Указа № 131).

6. Что является базой для исчисления рекламного сбора?

Согласно п. 2.5 Указа № 131 стоимость фактически оказанных для рекламодателя услуг по размещению рекламы без НДС.  При этом Указ № 131 устанавливает, что договор на оказание рекламных услуг должен обязательно содержать стоимость услуг. Оказание услуг рекламораспространения без указания стоимости услуг в договоре является незаконным и запрещается.

МАРТ в своем разъяснении на официальном сайте указал, что в случае, если стоимость невозможно определить на момент заключения договора (в том числе если договор является долгосрочным), в тексте договора должна быть ссылка на документ, содержащий информацию о стоимости фактически оказанных услуг за отчетный период, который будет являться неотъемлемой частью договора (например, акт оказанных услуг).

На практике может также возникнуть вопрос — как определяется стоимость услуг для исчисления сбора, когда в договоре указана общая стоимость оказания услуг (например, за год), но фактическая оплата услуг происходит постепенно в каждом квартале. По нашему мнению, фактическое оказание услуг в каждом квартале следует оформлять отдельным актом оказанных услуг, в котором будет отражена стоимость за конкретный период рекламирования. В этом случае база для исчисления сбора должна определяться по стоимости в таких актах, а не по общей стоимости в договоре, так как именно акты отражают стоимость фактически оказанных услуг. Однако, для уверенности в правильном исчислении рекламного сбора мы рекомендуем обратиться за индивидуальным разъяснением в контролирующие органы.

7. Каков порядок исчисления и уплаты рекламного сбора?

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (т.е. не позднее 20-го апреля, 20-го июля, 20-го октября, 20-го января) – плательщики должны подать декларацию при наличии объекта в соответствующем квартале (п. 2.7, 2.9 Указа № 131).

Не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (т.е. не позднее 22-го апреля, 22-го июля, 22-го октября, 22-го января) – плательщики должны уплатить сбор в бюджет (п. 2.7, 2.9 Указа № 131).

Для целей налога на прибыль сбор включается в затраты по производству и реализации (для ИП  — в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога) (п. 2.10 Указа № 131).

Материал подготовлен с учетом законодательства и разъяснений МАРТ, действующих по состоянию на 17 октября 2022.

Если у вас возникли какие-либо вопросы в отношении применения рекламного сбора, пожалуйста, связывайтесь с нами, и мы будем рады помочь.

Анжелика Лозинская

Юрист налоговой практики Sorainen в Беларуси

+375 29 147 7511

anzhelika.lozinskaya@sorainen.com

Николь Крук

Помощник юриста налоговой практики Sorainen в Беларуси

+375 29 310 57 20

nikol.kruk@sorainen.com