Чтобы облегчить бремя налогового администрирования для малых и средних предприятий, которые действуют или планируют расширить деятельность в Европейском союзе (ЕС), сейчас продвигается инициатива о создании директивы налоговой системы головного офиса таких компаний. На какие предприятия будет распространяться новая директива и как будет действовать новый режим уплаты налогов?

12 сентября 2023 года Европейская комиссия (ЕК) выступила с предложением к директиве, которой создается налоговая система головного офиса для микропредприятий, малых и средних предприятий (Директива МСП) и изменяется Директива 2011/16/EС об административном сотрудничестве в налоговой сфере.

Что предусматривает директива МСП?

В случае принятия директива введет режим «единого окна», для облегчения выполнения обязательств по подоходному налогу с предприятий (ПНП) для малых и средних предприятий, действующего в ряде стран ЕС с использованием постоянных представительств.

В предложении изложены положения, вводящие возможность дальнейшего применения в малых и средних предприятиях налоговых правил, которыми они известны в своей стране-участнице главного офиса для расчета налогооблагаемого результата своих постоянных представительств в других странах-участницах.

Правила директивы создадут режим «единого окна» (англ.: One stop shop), согласно которому декларирование налогов, расчеты и взимание налогов в отношении постоянных представительств решались бы через одно налоговое учреждение (регистрационное учреждение), то есть налоговое учреждение в стране-участнице головного офиса. Процедуры ревизии, обжалования и разрешения споров оставались бы на уровне страны-участницы главного бюро и согласно его процессуальным правилам.

Сейчас проект директивы передан странам-участницам для обсуждения, чтобы достичь консенсуса. Странам-участницам до 31 декабря 2025 года предлагается транспонировать директиву в своем законодательстве, чтобы правила вступили в силу с 1 января 2026 года.

На кого будет распространяться директива МСП?

Предлагаемые положения применяются к малым и средним предприятиям, отвечающим всем следующим критериям:

  • созданы в соответствии с законодательством страны-участницы и имеют какую-либо из юридических форм, перечисленных в Директиве;
  • являются резидентами какой-либо страны-участницы для налоговых нужд;
  • прямо или на уровне их собственников распространяется упомянутый в директиве налог на прибыль или любой другой налог с подобными чертами;
  • считаются малыми и средними предприятиями в соответствии с Директивой 2013/34/EС о годовых финансовых отчетах предприятий определенных видов, консолидированной финансовой отчетности и связанных сообщениях, таким образом вписываясь в следующие критерии:
    • общая сумма баланса составляет менее 20 млн евро;
    • нетто-оборот ниже 40 млн евро;
    • в среднем менее 250 работников в течение финансового года;
  • действует в других странах-участницах с использованием только одного или нескольких постоянных представительств;
  • не является частью нужд финансового бухгалтерского учета консолидированной группы и создает автономное предприятие согласно применяемым определениям ЕС.

Директива не затрагивает права стран-участниц устанавливать налоговые ставки, применяемые к частным предприятиям, а также применимость двусторонних конвенций по предотвращению двойного налогообложения или правила социальной защиты работополучателей.

Учитывая намерение ЕК контролировать риски обхода налогов в связи с переносом налоговой резиденции малых и средних предприятий и осуществлять надзор за оборотом самостоятельных представительств в целях сохранения их деятельности как вторичной по отношению к основной деятельности головного офиса, в директиве введены некоторые требования соответствия для включения в режим:

  • общий оборот постоянного представительства за последние два фискальных года не должен превышать сумму, которая является двукратным оборотом, созданным главным бюро;
  • главное бюро в течение последних двух фискальных лет должно быть резидентом для налоговых нужд в стране-участнице головного офиса;
  • головной офис должен быть квалифицирован как малое и среднее предприятие последние два фискальных года;
  • режим должен применяться ко всем постоянным представительствам.

Как будет действовать налоговый режим головного офиса?

Если малое и среднее предприятие выбирает налоговый режим головного офиса, оно должно представить в регистрационное учреждение налоговую декларацию головного офиса с включением информации о налоговых обязательствах малого и среднего предприятия в отношении налогооблагаемого результата каждого индивидуального предприятия в других странах-участницах. Директива не содержит детального изложения применимых положений для определения налогооблагаемой базы каждого индивидуального предприятия. Кроме того, в ней нет ссылки на действующие договоры об избежании двойного налогообложения, которые в конечном итоге могли бы ограничить правила, применяемые в стране-участнице головного офиса.

Налоговые обязательства должны рассчитываться с применением к налогооблагаемому результату ставки налога соответствующей страны-участницы пребывания, как она рассчитывалась бы в соответствии с правилами налогообложения страны-участницы главного бюро.

После этого запрашивающее учреждение должно выдать уведомление о расчете налогов главному бюро и проект расчета налогов по каждому постоянному представительству, которое в случае его принятия принимающей страной-участницей требует от главного бюро через запрашивающее учреждение урегулировать свои обязательства по ПНП.

ЕК уполномочена разрабатывать практические указания по обеспечению взимания и перечисления налога из страны-участницы головного офиса в принимающую страну-участницу.

Администрирование, аудит и апелляции

Если малое и среднее предприятие предпочитает использовать налоговый режим головного офиса, эти правила должны применяться в течение пяти фискальных лет с возможностью его продления. Режим прекратят применять до истечения пятилетнего срока, если малое и среднее предприятие переводит свою налоговую резиденцию за пределы страны-участницы головного офиса или совокупный оборот их постоянного представительства превышает сумму, равную трехкратному обороту головного офиса за последние два фискальных года.

На основании проекта директивы, когда налоговая декларация головного офиса представлена, регистрационное учреждение сообщает налоговым органам страны-участницы пребывания содержание, относящееся к их юрисдикции и определению налоговой базы в нем, включая информацию, позволяющую проводить оценку, в том числе о дополнительных налогах или корректировках доходов страны-участницы в соответствии с налоговыми правилами принимающей страны-участницы.

Страны-участницы пребывания в течение двух месяцев принимают или отклоняют проект уведомления о расчете налогов. Если проект сообщения отклоняется, принимающая страна-участница должна пересмотреть его, распространив прибыль на постоянное представительство в соответствии с применяемой двусторонней конвенцией об избежании двойного налогообложения между принимающей страной-участницей и страной-участницей главного бюро.

Главное бюро

Главное бюро может обжаловать окончательное сообщение о расчете налогов в своей стране-участнице регистрации, и споры, связанные с распространением прибыли на постоянное представительство, должны разрешаться согласно применяемой двусторонней конвенции или Директивы 2017/1852 о механизмах разрешения налоговых споров правилами ЕС. Независимо от этого директива защищает правила стран-участниц, регламентирующие местные налоговые ревизии, средства правовой защиты и процессы.

После того как подлежащая уплате сумма налогов становится окончательной, после принятия сообщений о расчетах налогов или завершения апелляционных/судебных процедур запрашивающее учреждение взимает налог, соответствующий налоговым обязательствам каждого постоянного представительства главного бюро ЕС с учетом ставки налога в соответствующей стране-участнице пребывания, и перечисляет сумму налога соответствующему компетентному учреждению.

С учетом введения нового налогового режима для упрощения налогообложения малых и средних предприятий, действующего в трансграничном масштабе, в проект директивы включены поправки в Директиву 2011/16/ЕС об административном сотрудничестве в налоговой сфере, или Директиву DAC, необходимые для эффективного обмена информацией и содержанием налоговыми органами в связи с налоговым режимом головных офисов.

Следующие шаги

Юридической основой проекта директивы является статья 115 Договора о функционировании ЕС, поэтому для принятия предложения нужен консенсус Совета Европы, а Европарламент играет лишь совещательную роль. Следующим шагом станет обсуждение и согласование этого предложения 27 странами ЕС.

Как и в предыдущие директивы о прямых налогах в предложение, скорее всего, будут внесены изменения в переговорный процесс. Таким образом, окончательная директива, если она будет принята, может существенно отличаться от нынешнего предложения.
Когда будет достигнут консенсус, следующим шагом станет публикация директивы в «Официальном журнале Евросоюза».

Выводы

Директива МСП стало бы важным шагом для малых и средних предприятий, предоставляя им возможность извлечь выгоду из внутреннего рынка ЕС с меньшей нагрузкой налогового администрирования. Она может быть особенно полезна тем латвийским предприятиям, которые выходят на экспортные рынки в другие страны ЕС. Однако директива полностью не согласовывает налоговую систему, учитывая, что страны-участницы могут дополнительно применять налоговые корректировки своей страны.

Несмотря на то, что пока неизвестно, примут ли страны-участницы предложение ЕК, предприятиям следует тщательно следить за процессом принятия, чтобы зафиксировать любые изменения или уточнения в предложении. Соответствующие компании должны были бы провести первичный анализ процессов соответствия налогов и затрат на основе нынешнего проекта, начать имитировать влияние нового предложения на их предпринимательскую деятельность.

Aвтор статьи: Айя Ласмане, ООО «Sorainen ZAB», партнер