Dubultās nodokļu uzlikšanas novēršana pārrobežu saistīto personu darījumos vairs nebūtu atkarīga vienīgi no gadiem ilgas savstarpējās saskaņošanas procedūras, bet būtu īstenojama tieši uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijā. To paredz sagatavotie grozījumi Uzņēmumu ienākuma nodokļa likumā, kas izsludināti tiesību aktu projektu portālā (26-TA-85).
Raksta autors: Edgars Hercenbergs, SIA “Sorainen ZAB” zvērināta advokāta palīgs
Spēkā esošā kārtība
Kopš 2018.gada 1.janvāra, kad spēkā stājās Uzņēmumu ienākuma nodokļa likums (UIN likums), uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) deklarācijā ir iespējams norādīt tikai tādu transfertcenu korekciju, kas palielina apliekamo bāzi. Ja darījuma cena neatbilst tirgus cenai (vērtībai), starpība ir jāiekļauj apliekamajā bāzē kā nosacīti sadalītā peļņa saskaņā ar UIN likuma 4.panta 2.daļas 2.punkta e) apakšpunktu. Turpretī pretējā virziena korekcija – bāzes samazinājums gadījumā, ja ārvalstu saistītās personas ar nodokli apliekamā bāze jau ir palielināta, proti, pretkorekcija – deklarācijā nav paredzēta. Kā atzīts arī likuma grozījumu anotācijā, Latvijas tiesību aktos pašlaik trūkst tiešas normas, kas ļautu operatīvi veikt simetrisku bāzes samazinājumu.
Līdz šim dubultā uzlikšana novēršama starpvalstu procedūrās, kuru pamats ir nodokļu konvenciju 25.pants, konvencija 90/436/EEK par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu sakarā ar asociēto uzņēmumu peļņas korekciju (Arbitrāžas konvencija) vai direktīva 2017/1852 par nodokļu strīdu izšķiršanas mehānismiem Eiropas Savienībā (ES). Lai gan šie mehānismi ir efektīvi, tie ilgst vidēji 2–3 gadus un prasa ievērojamus resursus.
Grozījumu projekta būtība
Grozījumi paredz papildināt UIN likuma 15.pantu ar 9. un 10.daļu, nosakot pretkorekcijas piemērošanas un pārnešanas kārtību.
Būtiski, ka grozījumi neierobežo ārvalstu saistītās personas statusu – tā var būt ne tikai mātes sabiedrība, bet arī māsas sabiedrība vai cita grupas sabiedrība, ja tā atbilst saistītas personas statusam. Tieši šis apstāklis, kā redzams turpmākajos piemēros, ārvalstu korekcijas gadījumā ļauj mātes sabiedrībai (tātad grupai) iegūt “lētākas” dividendes, kuras Latvijā UIN bāzē neiekļauj. Turklāt zīmīgi, ka grozījumi nepieprasa, lai ārvalstu saistītās personas ar nodokli apliekamā bāze tiktu palielināta nodokļu administrācijas darbību rezultātā, – ar nodokli apliekamo bāzi ārvalstu saistītā persona var palielināt arī labprātīgi.
Ar visu rakstu aicinām iepazīties šeit.
