Ja saimnieciskās darbības veicējs turpina savu saimniecisko darbību, reģistrējot zemnieka saimniecību (ZS) un nododot tai visus savus aktīvus, rodas jautājums – vai par šiem ieguldījumiem zemnieku saimniecībā ir jāaprēķina pievienotās vērtības nodoklis (PVN) un jāveic priekšnodokļa korekcija par iepriekšējiem periodiem?
Raksta autore: Kristīne Erele, SIA “Sorainen ZAB”, vecākā nodokļu menedžere
Izskatām Valsts ieņēmums dienesta (VID) skaidrojumu, kas sniegts 2024.gada 23.oktobra uzziņā P005-17/8.6.1/71027.
Situācijas apraksts
Saimnieciskās darbības veicējs, reģistrēts PVN maksātājs, plāno dibināt ZS, kura turpinās to pašu saimnieciskās darbības veidu, kas veikts līdz šim – lauksaimniecisko darbību.
Vienlaikus saimnieciskās darbības veicējs visus īpašumā esošos un saimnieciskajai darbībai nepieciešamos aktīvus – pamatlīdzekļus un krājumus –, par kuriem iepriekš tika atskaitīts priekšnodoklis, plāno ieguldīt jaundibinātajā ZS.
Pēc ZS reģistrēšanas saimnieciskās darbības veicēja statuss tiks izbeigts un tas tiks izslēgts no PVN maksātāju reģistra.
PVN piemērošana ieguldījumiem zemnieku saimniecībā
Atbilstoši Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 7.panta 1.daļai PVN netiek piemērots uzņēmuma pārejai. Proti, kad īpašumā vai lietošanā esošie aktīvi un saistības tiek nodotas citam saimnieciskās darbības veicējam, vai arī šie aktīvi tiek ieguldīti citas kapitālsabiedrības pamatkapitālā, tad ieguvējs kļūst par atdevēja tiesību un saistību pārņēmēju Komerclikuma (KL) izpratnē. Un šis aktīvu un saistību pārņēmējs turpina saimniecisko darbību, kas nav saistīta ar uzņēmuma izpārdošanu vai komercsabiedrības likvidēšanu.
Likuma “Par individuālo (ģimenes) uzņēmumu un zemnieka vai zvejnieka saimniecību” 10.panta 1.daļa nosaka, ka individuālā (ģimenes) uzņēmuma, zemnieka un zvejnieka saimniecības mantu veido individuālā uzņēmuma, zemnieka vai zvejnieka saimniecības īpašnieka manta vai attiecīgi ģimenes kopīpašums. VID norāda, ka ZS manta juridiski nav nodalīta no tās īpašnieka mantas, un tas nozīmē, ka juridiski nav iespējams veikt “ieguldīšanu” ZS.
VID secina, ja saimnieciskās darbības veicējs iegulda materiālās vērtības (pamatlīdzekļus un krājumus) ZS, tas neveiks mantisko ieguldījumu citas komercsabiedrības pamatkapitālā KL izpratnē, kā arī pēc analoģijas nav iespējams piemērot šo komercsabiedrībām paredzēto regulējumu. Tas savukārt nozīmē, ka PVN likuma 7.panta 1.daļa (uzņēmuma pārejas gadījums) nav piemērojama saimnieciskās darbības veicēja mantiskajiem ieguldījumiem ZS.
Tomēr VID norāda, formāla mantas pāreja vai pārreģistrācija no fiziskās personas kā saimnieciskās darbības veicēja uz ZS, kuras vienīgais īpašnieks ir tas pats saimnieciskās darbības veicējs, juridiski nav uzskatāma par mantas atsavināšanu KL izpratnē. Tādējādi saimnieciskās darbības veicējam, veicot mantisko ieguldījumu jaundibinātajā ZS, PVN nav jāaprēķina.
Ar visu rakstu aicinām iepazīties šeit.
